会计处理遵循权责发生制原则，它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期

的一项原则。凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款

项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和

费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确

认多少的问题。业务已经发生，属于当期应该负担的费用，就应该计入当期，和发票

是否到达，发票能否取得并无必要联系，发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种而已。

所以，年底了，有些成本费用支出虽然没有取得发票，但是属于当期发生的支出，应该

直接做会计分录，记入当期费用。

企业所得税相关规定：《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》（国家税

务总局公告2011年34号）第六条规定，企业当年实际发生的相关成本、费用，由于各种

原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生

金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说年底

我们没有取得成本费用发票的支出，企业所得税预缴申报的时候，可以暂按账面金额扣除。

对于跨年度的发票，需要区分不同情况进行财税处理。

支出属于当年的费用支出，影响当年损益首先大家要知道，会计核算和税前扣除不是

一回事！只要是属于企业合法经营过程中，发生的与企业经营收入有关的支出，即使没有

取得有效凭证，也可以报销入账，并不影响会计核算。

而（企业所得税）税前扣除是企业缴纳所得税时要扣除一些必要费用，且这些扣除要真实

合法，这里主要只是发票以及其他合法凭据。所得税预交申报一般是按照会计核算数据进行

申报，然后在次年汇算清缴时，根据发票取得情况，支出限额限制等条件作出调整。如果

你入账的这些成本费用，在次年汇算清缴结束前没有取得有效凭证，当年是不得税前扣除，

需要做纳税调整。

实际工作中有很多情况，一些企业也很难保证在次年汇缴结束前取得合规发票，所以，对于

这部分成本费用还有一个弥补措施：在实际取得有效凭证后，可以依法追补扣除，追补期限

最长5年。

参考政策：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)第

十七条规定：除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、

其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其

他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支

出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

对方在上年度已经开具了发票，由于款项未全额支付等原因而拖延至次年才给发票理论上按

权责发生制，应该入到上年，但是上年都结账了，怎么入账呢？

用“以前年度损益调整”这个科目(小企业会计准则不用）。通过这个科目 核算分录虽然是做

到2023年的，但是不影响2023年的利润，因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的，直

接结转到“利润分配-未分配利润”里面去了。那么企业所得税如何处理呢?自然也是在2022

年的汇算中处理，已经汇算了那就调整申报表，把这个费用加到所属期去扣除，没有申报那

直接就把这部分费用算进去税前扣除。所以不建议大家在1月、2月办理企业所得税汇算，很

可能会返工。实际中，如果跨期金额比较大，就应该按上述规范操作处理。

支出属于预付性质，不影响当年损益对于一些预付性质的成本费用支出，只要不影响当年度

损益，在当年度就可以不用考虑。由于会计账务处理上没有影响报销当期的损益，所以2022

年企业所得税申报时不需要进行纳税调整。

总结下来就是跨年发票可以报销，税务上可在所得税前扣除。但是！需注意超过追补期限的

跨年发票【追补年限不得超过5年】就不能在所得税前扣除了。