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两个纳税筹划的失败案例对企业的警示

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sc达 发表于 2020-12-4 16:05:31 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
两个纳税筹划的失败案例对企业的警示
来源:深耕税法  作者:杨发勇

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  纳税筹划,在国际上通常被称为“Tax Planning”。蔡昌教授认为,纳税筹划是指纳税人在既定的税制框架内,通过对纳税主体(法人或自然人)的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排,以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。

  纳税筹划是市场经济的产物。在市场化程度较高的国家,无论是纳税筹划技术,还是纳税筹划的普及程度都比较高,而在市场化程度较低的国家,纳税筹划则很不成熟。在上世纪90年代后期前,我国的税收制度发展尚不成熟,根本没有适合纳税筹划发展的土壤,但到2000年后,特别是随着我国加入WTO之后,各项制度逐步有了与国际制度接轨的时间表。我国引入现代税收制度理论后,才逐渐出现纳税筹划活动。由于我国市场经济发育程度不高,纳税筹划的概念引入我国的时间还不长,纳税筹划的真正涵义还没有被广大纳税人真正理解。

  随着我国经济社会的快速发展,税收对企业财务决策的影响程度越来越大。越来越多企业期望从税收的财务影响出发,运用纳税筹划手段有效配置企业资源,实现减轻税收负担、获得最大财务收益的目标。但当前,广大纳税人对纳税筹划仍普遍存在很多认识误区,有些纳税人为了达到减轻税负的目的,甚至采取一些违法手段进行所谓的纳税筹划。下面我们介绍两个纳税筹划的经典失败案例,希望能给存在侥幸心理的企业带来警示作用:

  案例一:某企业利用劳务公司发放职工资金和补助,被税务机关处理和处罚

  2018年,深圳市某税务稽查局检查A企业时,发现该企业存在着巨额的劳务费用支出,虽然企业能提供合同、发票和转账记录等凭证,但企业财务部门和人力资源部门都不能很好地解释这些劳务费用项目的具体情况。稽查人员前往开具发票的人力资源公司进行外调取证,发现该人力资源公司除了为A企业提供真实的劳务外,还将A企业汇来的部分款项直接汇给了5个私人银行账户,经过比对税务系统中A公司的个人所得税申报表,发现这5人均是该公司的在职员工。

  税务机关认为A企业形式上利用劳务公司开具劳务费发票,实质上是发放在职员工奖金、补助,属于以合法形式掩盖偷逃税款目的的违法手段,最终对A企业的涉税违法行为作出了税务处理决定和处罚决定,决定A补扣缴个税1600多万元,并对其罚款800多万元。

  案例二:某税务律师事务所帮助企业虚增营业成本,法定代表人被判刑

  2018年,四川省某税务稽查局检查发现,H税务师事务所在为B企业提供税务服务业务的过程中,提供了企业所得税汇算清缴、纳税筹划等税务服务。该税务师事务所在提供税务服务过程中,帮助B企业在财务资料中虚增经营成本,减少纳税申请金额,从而少缴了很多应纳税款。税务机关要求B企业自行补缴税款,B企业最终补缴企业所得税331多万元、滞纳金237多万元。

  2019年2月,公安机关对H税务师事务所进行调查,侦查结束后移送检察机关审查**。法院经开庭审理,根据检察机关提供的证据,结合被告人自述及辩护人意见,认为H税务师事务所法定代表人喻某犯非国家工作人员**,并于2020年6月判处喻某**三年,缓刑五年,并没收犯罪所得65.4万元。

  两起案例反映出的问题

  案例一中,A企业有一定的纳税筹划意识,知道纳税筹划能达到降低税务的目的,但该企业对纳税筹划存在认识误区。它在追求降低税负带来的经济利益的过程中,忽略了纳税筹划的前提条件是具备合法性,关键条件是具备合理性。A企业虽然在发放员工的奖金、补助时进行过一些“安排”,从形式上比企业直接发放“多转了几手”,但从事实上来看,A企业转出的“劳务费用”实质上仍然是向受雇于本企业的职工发放的所得,应当并入工资、薪金所得合并计缴个人所得税。A企业进行的纳税筹划,虽然符合纳税筹划的形式要件,但并不符合实质要件,最终导致出现补缴1600多万元税款和被罚款600多万元的严重后果。

  案例二中,除了企业对纳税筹划存在明显的认识误区外,H税务师事务所作为专业的涉税专业服务机构,同样对纳税筹划充满误解。该税务师事务所甚至简单粗暴地将虚增经营成本的偷税行为视同于纳税筹划,通过虚增成本、做假账、进行虚假纳税申报的手段“帮助”企业虚增经营成本、减少纳税申报金额。H税务师事务所的行为完全超出了正常的纳税筹划范畴,姑且不论从法理上分析喻某是否构成非国家工作人员**,但其属于共同实施故意少缴税款的违法行为这一点上应该是比较明确的。这种简单粗暴的“纳税筹划”实质上是违法行为,甚至涉嫌犯罪,最终导致其法定代表人被判刑。

  纳税筹划的前提条件是“合法性”,法律风险防控需要专业税务律师的保驾护航

  上述两起案例反映出,纳税筹划自上世纪90年代后期引入我国以来,虽然已经发展了20多年,也越来越多纳税人意识到纳税筹划能获得降低税收的经济利益,但当前我国纳税筹划的理论研究尚不充分,在法律层面上也没有明确纳税筹划的法律地位,社会上普遍存在很多认识误区,甚至分不清楚纳税筹划与偷逃税的边界。

  涉税专业服务是一项综合性工作,涉及的专业领域非常广泛,不仅涉及到财务、会计,还涉及到税务、法律等。企业由于缺乏专业知识,经验和人才比较有限,很多时候都不能独立完成纳税筹划活动。依法推进纳税筹划需要有一批专业素质过硬、服务水平较高的中介服务人才队伍作为支持性力量。税务律师在企业纳税筹划活动中扮演着非常关键角色,在法律风险防控方面更是有着不可替代的作用。

  成功的纳税筹划,既要适应纳税人的实际情况,又要满足合法性、合理性等要求,避免相关法律风险,在此基础上最大程度地实现降低税负的经济利益。上述两个失败案例如果前期有征询过专业税务律师的意见,相信不会爆出如此之大的法律风险之“雷”!

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