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新收入准则下附有销售退回条款销售的财税处理及纳税调整

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sc达 发表于 2020-10-27 17:10:58 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
新收入准则下附有销售退回条款销售的财税处理及纳税调整
来源:彭怀文  作者:彭怀文

  附有销售退回条款的商品销售,是指购买方依照有关协议规定的条件,可以在一定期间内退货的销售方式。

  一、附有销售退回条款销售的会计处理

  《企业会计准则第14号——收入》(2017版)第三十二条规定,对于附有销售退回条款的销售,企业应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入,按照预期因销售退回将退还的金额确认负债;同时,按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日,企业应当重新估计未来销售退回情况,如有变化,应当作为会计估计变更进行会计处理。

  上述规定的会计处理,归纳如下:

01.png


  二、附有销售退回条款销售的税务处理

  对于附有销售退回条款的销售,税法上并无专门的规定。

  在税法上无论附有销售退回条件售出的商品是否退回,均在商品发出时全额确认收入,计算缴纳增值税和所得税应税收入。对于退货实际发生时,才冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入。

  《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定,企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此,税务处理上要求企业在商品销售时全部确认收入并全部结转成本,实际发生退货时冲减当期收人和成本。故在新收入准则下销售时将会形成税会差异。

  三、实务操作案例

  【案例-1】附有销售退回条款的商品销售财税处理及风险管理甲公司为增值税一般纳税人(增值税税率为16%),企业所得税率为25%。甲公司于2019年12月10日将一批商品销售给利君公司,销售价格为100万元(不含增值税),商品销售成本为80万元。根据双方签订的协议,利君公司在收到货后3个月内不满意有权退货,按以往的经验估计退货的可能性为10%。截止2019年12月31日商品已发出,款项尚未收到,增值税专用发票已开具。

  假定甲公司适用2017版收入准则,退货发生不会对商品价值产生减损,税率13%。

  问题:甲公司2019年所涉及账务处理与纳税调整

  1.会计处理

  发出商品时:

  借:应收账款 113万元

    贷:主营业务收入 90万元(100*90%)

      预计负债——预计退货款 10万元(100*10%)

      应交税费——应交增值税(销项税额) 13万元

  同时结转成本:

  借:主营业务成本 72万元(80*90%)

    应收退货成本 8万元(80*10%)

    贷:库存商品 80万元

  2.税会差异分析

  无论是或有负债,还是销售退回的估计,在没有实际发生时税务一律不予认可。因此,会计处理确认的销售收入冲减需要通过纳税调整来进行修正回去。

  3.2019年企业所得税申报表的相关填报

  第一步:填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。见表-1:
02.png
  第二步:填写《A105000纳税调整项目明细表》,如表-2:

03.png

  4.税务风险说明

  (1)直接通过《A105000纳税调整项目明细表》的“收入类调整项目”和“扣除类调整项目”的“其他”项目进行调整,而不通过《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的“视同销售”的“其他”项目调整。
  (2)遗漏预计退货冲减收入的纳税调整。
  (3)将实际退货当成估计退货进行纳税调整。

  5.企业后续风险管理

  针对案例中所述情况,企业在正确填报申报表的同时,还应做好后续风险管理工作。

  (1)登记税会差异及纳税调整台账,说明纳税调整的原因;
  (2)如果附带退货条件的商品销售经常发生,设置单独的估计退货明细账;
  (3)检查收入明细账,注意将实际退货与估计退货进行区分。既要避免多调整,也要避免少调整。
  (4)在次年实际退货发生后,应及时进行会计处理,并对或有负债进行调整处理。在次年所得税汇算申报时将上年度的估计退货进行反调整。


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