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后疫情时代,资产减值成为必须面对的会计问题

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sc达 发表于 2020-4-28 09:02:03 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
来源:中国会计报  作者:谈多娇 刘龙缘

今年初,一场突如其来的新型冠状病毒肺炎疫情席卷全球,世界经济面临着前所未有的挑战。世界各地封城、居民居家隔离、学校停课,使消费者消费行为产生了重大改变。从全世界范围看,几乎所有行业都受到这次疫情的影响,其中旅游、酒店、休闲和零售等行业更是遭受营收盈利大幅度缩水的重创。
疫情产生系列经济动荡,如国际金融市场波动、信贷恶化、流动性危机、失业率上升、非必需消费支出下降、库存水平上升、企业因需求减少而减产等。
经济次生灾害会进一步加重经济衰退,几乎所有企业的财务业绩都会受到影响。其中,资产减值问题将会成为后疫情时代很多企业必须面对的一个会计问题。

资产减值不可避免
国际会计准则第36号(IAS 36)资产减值准则规定,企业要确保其资产以不超过其可回收价值进行计量。如果资产的账面价值超过通过使用或销售可收回的价值,则该项资产应视为已经发生减值迹象,企业应对该资产进行减值测试。
IAS 36涉及的资产范围很广,不仅包括以成本价值或者重估价值计量的财产,如厂房和设备、无形资产、商誉,还包括以成本价值计量的使用权资产、投资性房地产和生物资产,以及采用权益法核算的、对联营企业和合营企业的长期股权投资;但不包括采用成本法核算的长期投资(如贷款),这类长期投资属于IFRS 9(金融工具)核算的范围。
所谓资产减值,是指企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生的不利影响。这种迹象产生时,企业需要重新估计资产使用或预计将使用的方式和时间长度。如果是一项闲置的资产,企业需要规划是终止使用还是在原计划到期日之前,对其进行重新规划。
在疫情的冲击下,一些经济事项可能会发生资产减值,如其市场对企业产品或服务需求下降,由于供应链问题导致的成本增加或业务中断,客户取消或延迟订单交付,客户要求重大优惠刺激,重要客户出现财务困难或现金流困难等。
如果发生上述情况,企业就需要对资产进行减值处理。此外,疫情造成的恐慌影响对全球资本市场产生巨大影响,美股数次熔断,很多企业股价下跌,导致股票投资方的账面净资产价值超过市值,也应该根据IAS 36提取资产减值。
由于疫情的影响,除每年常规进行减值测试的商誉和使用寿命不确定的无形资产外,企业还需要对其他资产进行减值评估。在计算可收回价值时,企业一般是通过对估计未来现金流量进行贴现。然而此次疫情如此严重,除了要根据实际情况准确预测未来现金流量,还要选择合适的增长率和贴现率。
在实际工作中,计算资产的使用价值时,很难对企业疫情之后的重组计划以及能否得到政府补助等不确定因素进行准确预测,从而影响资产价值估计的准确度。所使用的贴现率是根据市场参与者对同等风险投资的预期贴现率来估计的。
此次疫情太复杂,企业管理层很难对资产的可收回价值进行准确估计并制定相应的预算。在对资产的可收回价值进行预测时,最能体现未来不确定性的方法是预期现金流量法。预期现金流量法考虑未来所有的可能性及概率,而不是单纯假设其中一种情况发生。

举例说明:

假设某个资产未来能带来的现金流量可能是100元、200元或300元,3种情况的概率分别为10%、60%和30%,则未来现金流量的期待值为220(100×10%+200×60%300×30%)元。计算未来现金流量的期待值能全面考虑不同情况出现的概率,比按疫情风险高低来调整贴现率的做法更具有说服力。

计算资产回收价值遵循7个原则
在计算资产可收回价值时,要遵循以下7个原则:
其一,预测的未来现金流量和贴现率是无偏的,不受与资产无关因素的影响。
其二,预估的未来现金流量存在多种可能性,而不是某一确定的预期值。
其三,预测的现金流量是根据报告日的实际情况所做出的对未来的估计,并需要以企业官方认可的财务预算为基础(财务预算一般时间为5年,在5年内存在很多不确定因素)。
其四,由于受到疫情的悲观情绪影响,企业会对未来年份的未来现金流量估计值采用一个固定的下降率,除非有明确信息表明企业产品或所在行业未来持续走上坡路(即便如此,也不能采用较高增长率,至少不能高于企业产品、所在行业、所处国家或经营所在国以及资产所属市场的长期平均增长率。事实上,在疫情的影响下,大多数企业会出现零增长或负增长)。
其五,要以资产目前的状况来估计其未来可能带来的现金流量,在企业尚未规划对其进行改造或重组前,不能按假定其改造或重组可能带来的现金流量来计算可回收价值。
其六,可以企业的加权平均资本成本为基础来估计市场贴现率,如果现金流量没有考虑疫情风险的影响,就根据市场情况对贴现率进行调整后再用于资产估值;如果采用资本资产定价模型(CAPM)进行估值,则要考虑两个变量(即无风险率假设和股权风险溢价)之间的相互作用,以及一个变量的变化被另一变量变化所抵销的程度。
其七,要注意数据的一致性,避免重复计算或遗漏数据。
如果资产减值发生在报告期结束和财务报表宣布发布之间,则企业管理层应考虑该减值迹象是否在报告期结束时就存在。如果是,则应进行减值评估(或继续减值测试);如果否,则不必进行减值测试(或停止减值测试)。无论何种情况,都要在报告期后将相关信息作为非调整事件进行披露,以免误导财务报表使用者的决定。
如果资产的减值迹象已经显现,则企业应假定该资产会减值,从而需要对其使用寿命、折旧额或折旧方法和估计残值进行重新估计。即使不确认减值损失,报告期末也可能需要对上述项目进行调整。
可以想见,由于疫情冲击,企业财务信息使用者一定更需要了解企业真实的财务状况和经营成果。在计算资产减值时,企业要详细披露计算相关资产的可收回价值时所使用的假设前提,以及估计疫情对企业经营活动的影响时间和程度。除IAS36外,企业还要根据IAS 1:125-133的要求,披露额外的信息(如敏感性分析)。


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