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避税与反避税实务全书:国内反避税实践——完善税收制度

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牛快计-小知 发表于 2019-12-19 06:19:10 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
避税与反避税实务全书:国内反避税实践——完善税收制度
【中华财税网北京12/10/2001信息】 进一步完善税收制度,是实施有效防范避
税行为的重要前提。因为避税行为的发生在一定程度上是税收制度的不完善以及“漏
洞”造成的,有效地防范避税与健全税收制度在某种意义下是相辅相成的。
一、进一步完善流转税制
我国1984年建立起来的流转税体系,虽然在组织收入和调节经济上都发挥了
一定的作用,但它只是上个初步的框架,并不完善,税种结构和税种运用不尽合理;
重复征税问题还未彻底解决;税收负担不尽合理;计征手续不够简便。随着经济体制
的深化改革,流转税应进一步完善且逐步规范。
根据我国当前的客观实际,在今后相当长一段时间内,流转税仍然是税收体系中
的重要税种,承担着艰巨的组织收入和调节经济与职能作用。因此,完善税制的一个
重要环节是完善流转税制。
完善流转税制要考虑到我国的国情,从培育和完善社会主义市场经济运行机制的
现实出发。主要从以下几个方面进行:
(一)调整结构体系
将现在的产品税、增值税、营业税调整为:把产品税改为消费税、并逐步缩小其
规模。重心放在调节消费上,扩大增值税的征收范围,延伸到商业批发和零售环节,
在适当时期统一内外流转税制。
(二)合理运用税种
在工业生产领域普遍增值税,另外对消费品再征收消费税。在工业生产领域增值
税是普遍征收的税种,消费税则是有选择征收的税种。这样两税交叉征收既可以理顺
税制,又可充分发挥普遍调节与特殊调节的双重作用。
(三)确立消费税制
1.征收范围。消费税的征收范围有其选择性,主要是按国家的生产政策、消费
政策而定,通常是要把一些高档消费品,奢侈品等列入征收范围。根据我国情况,为
了便于简单增值税率和考虑财政收入,消费税的征收范围可以强性大一些。同时还可
以根据生产、消费的发展变化、适时增减,以机动、充分地发挥调节消费的作用。新
的消费税种建立时,应当将现行的几种特别消费税加以归并,便于规范。
2.计征方法。可以借鉴外国经验和我国的历史作法,实行从价定率征收和从量
定额征收,两种方法并举,因不同商品而定。商品的规格较为单一规范、生产正常、
价格波动不大,可以采用从量定额征收,否则仍采用从价定率征收,并实行价外税。
3.建立必要的控管制度、消费税属交税率,往往刺激纳税人偷漏税款,把不属
于自己的利益窃为己有。应当吸收50年代货物税管理的经验,适当建立查验制度,
控制税款流失。
二、统一企业所得税法,为企业公平税负、平等竞争创造良好的外部环境
统一企业所得税法,不仅从根本上杜绝了企业选择不同所得税法避税的可能性,
而且对建立公平税负、公平竞争的环境十分有利。首先应将现行的国营企业所得税、
国营企业调节税、集体企业调节税、集体企业所得税、城乡个体工商业户所得税和私
营企业所得税合并为一个《中华人民共和国国内企业所得税》。然后将国内和国外两
个企业税法合并为一个统一的企业所得税法,企业不论其所有制形式,不分内资企业
还是外资企业,都实行同一税法。统一后的企业所得税法要体现“五统一”。即课税
对象的统一,税目税率的统一,企业成本和费用列支标准和范围的统一,减免税优惠
政策的统一和税收征管办法的统一。
三、进一步完善和健全涉外税收法规,及时堵塞税法漏洞
(一)缩短亏损弥补年限
《外商投资企业和外国企业所得税法》第11条规定,企业发生的年度亏损,允
许用下一纳税年度的所得弥补,下一年度所得不足弥补的,可以逐年延续弥补5年。
这样,企业只要让一年的经营发生大额亏损,尔后只要保持微利或不亏不盈状态,则
企业就可处在免税期,一直不进入获利年度。
外商在我国投资项目,合同签约一般都是10年或更长期,如果对外商经营的亏
损弥补年限太长,再加上诸多的税收优惠待遇,则外商可按税法规定,全程享受减免
税直至合同终了。因此,对于外商的亏损弥补年限不宜太长。1993年6月,国家
税务局和国家体政委联合下发文件通知,对股份制企业发生的年度亏损,可用下一年
度所得予以弥补,但最长不得超过3年,超过用所得税前利润抵补年限仍未补足的亏
损,用企业的税后利润弥补。因此,为平衡内外资企业税负,促进公平竞争,建议对
外商投资企业的亏损弥补问题,比照股份制试点企业办法,弥补亏损年限最长不得超
过3年。
(二)改“获利年度”为“开业之日”起享受减免税优惠
《外商投资企业和外国企业所得税法》第8条规定,为生产性的外商投资企业,
经营期在10年以上的,从开始获利年度起,享受“免二减三”等税收优惠政策。为
此许多外商总是挖心思地利用各种手段无限期地推迟获利年度,这样亦可无限期地享
受税收优惠待遇。建议国家改变这条规定,宜将从获利年度起改为从开始生产(包括
试生产)经营之日起享受优惠待遇。但考虑到企业经营初期费用较大,且会受市场和
经营等因素的影响,对减免年限可适当延长。
(三)明确处罚条款
在美国,企业没有按规定日期提供申请资料的年度要处以1000美元的罚款,
从接到税务局要求举证通知起超过3个月的追加处罚1000美元,尔后每超过1个
月递加罚款1000美元,美国税务当局并规定对企业提供虚材料的要追加刑事责任,
等等。而我国在新税法第25是中规定,外商采用隐瞒、欺骗手段偷税,在规定期限
内经税务机关催缴仍不缴纳的,才处以应补款5倍以下的罚款。由于这些规定弹性太
大,难以操作,建议国家税务局进一步明确纳税人不举证和举证不实的具体期限和处
罚额度。
方便于税务机关能够及时掌握与纳税有关的经营情况,世界上有些国家在税收立
法中,特别规定纳税人对与纳税义务有关的事项负有和向税务机关报告的义务。在我
国涉外税收经营中,最棘手的是不了解跨国投资者在国内外的经营和财务情况,以致
对避税活动束手无策,因此非常有必要在涉外税法中明确规定纳税人负有纳税义务。
在处理税务争议时,由于正常交易价格很难确定,关联企业之间实际情况不易了
解,而且在国际税收事务中,一国的税境往往大于国境,税务当局很难掌握纳税人在
国外与避税有关的事实。为在反避税中避免被动,很多国家在规定纳税人负有报告义
务的同时,还要求纳税人负有举证责任,规定纳税人对税务机关的处理,如不能提出
相反的证据,应依税务机关的决定处理。在涉外税收法规中专门规定纳税人的举证责
任,迫使纳税人提供真实情况,以加强税务机关在反避税中的地位,保护国家的税收
权益。
(3)

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