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自产产品视同销售的财税处理(一)

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牛快计-小知 发表于 2019-12-19 06:19:08 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
自产产品视同销售的财税处理(一)
视同销售是指企业或纳税人在会计核算不作为销售核算,而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。
  一般来说,国家税务总局规定:企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时,应视同对外销售处理,并按适用税率或征收率计提增值税,同时结转产品销售成本。而用“”产成品“与有关科目直接对转是错误的。
  具体来讲,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:
  单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
  (1)将货物交付他人代销;
  (2)销售代销货物;
  (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
  (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
  (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
  (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
  (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
  (8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
  《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条规定的视同销售行为的是:
  纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程,管理部门,非生产机构,提供劳务,以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
  《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为的是:
  (1)单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其自建行为视同提供应税劳务。
  (2)转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。
  《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条规定的视同销售行为的是:
  (1)纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的,均应作为收入处理;
  (2)纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料,如按合同规定留归企业所有的,也应作为收入处理。
  [案例]
  [案情说明] 芳贺(四川)酒业集团有限公司系白酒生产企业,主要生产粮食白酒,为增值税一般纳税人,2003年发生以下业务。
  (1)2月份发生用自产A牌大曲酒3000箱共计18万元兑换高梁180吨,原账务处理如下:
  借:原材料——高粱 18
   贷:产成品——A牌大曲酒 18
  原始凭证为高梁入库单和A牌大曲酒出库单。
  (2)3月份将B牌白酒900箱计4.5万元分给本厂职工,未计提增值税。原账务处理如下:
  借:应付福利费 4.5
   贷:产成品——B牌白酒 4.5
  (3)4月份发生将A牌大曲酒200箱计1.2万元,无偿赠送某单位。原账务处理如下:
  借:营业处支出 1.2
   贷:产成品——A牌大曲酒 1.2
  [法律依据] 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。
  [要求解答] 根据相关税法的要求,调整上述芳贺(四川)酒业集团有限公司会计业务。
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