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股份有限公司的业务招待费

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牛快计-小知 发表于 2019-12-19 06:19:04 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
股份有限公司的业务招待费
【中华财税网北京09/22/2004信息】 某股份有限公司被税务机关认定为增值税
一般纳税人,执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策,企业所得税税率为
33%,2001年主营业务收入18720万元,税前会计利润总额200万元,
企业已按会计利润总额提取并预缴所得税66万元。假设2002年1月20日,注
册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关账证资料,发现下列问题:
  1.“管理费用”中列支业务招待费205万元,审查“预提费用”账户,发现
企业本年度提取业务招待费40万元,账务处理为:
  借:管理费用--业务招待费  400000
   贷:预提费用--业务招待费 400000
  2.12月份出口产品一批,应收出口贴息15万元,尚未收到,企业作会计分
录如下:
  借:应收补贴款        150000
   贷:补贴收入        150000
  3.两笔应付账款合计30万元,因债权人放弃债权,于期末结转至营业外收入,
账务处理为:
  借:应付账款         300000
   贷:营业外收入       300000
  分析:
  (一)存在问题及调账。
  1.企业发生的业务招待费应按实列支,不得提取。调账分录如下:
  借:预提费用--业务招待费 400000
   贷:以前年度损益调整    400000
  公司本期实际发生的业务招待费=205-40
                =165(万元)
  业务招待费扣除限额=1500×5‰+(18720-1500)×3‰
           =7.5+51.66
=59.16(万元)
  应调增所得额=165-59.16
=105.84(万元)
  2.根据财税[2001]120号文件规定,对企业2001年出口商品贴息
免征企业所得税,应调减应纳税所得额15万元。
  3.运用会计科目有误。根据《企业会计制度》的规定,因债权人放弃债权而无
法支付的款项应计入“资本公积”科目。调账分录如下:
  借:以前年度损益调整        300000
  贷:资本公积           300000
  根据现行税法规定,无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项
目。在调减当期营业外收入的同时,还应调增应纳税所得额30万元。
  (二)计算应补缴所得税。
  税前会计利润总额=200+40-30
          =210(万元)
  纳税调增项目金额=105.84+30
          =135.84(万元)
  纳税调减项目金额=15(万元)
  应纳税所得额=210+135.84-15
        =330.84(万元)
  应纳所得税额=330.84×33%
=109.18(万元)
  应补所得税额=109.18-66
=43.18(万元)
  (三)补缴所得税账务处理。
  1.补提所得税:
  借:以前年度损益调整         431800
   贷:应交税金--应交所得税    431800
  2.结转以前年度损益调整:
  以前年度损益调整科目余额=40-30-43.18
              =-33.18(万元)
  借:利润分配--未分配利润     331800
   贷:以前年度损益调整       331800
  3.补缴所得税:
  借:应交税金--应交所得税      431800
   贷:银行存款           431800
                                    (4)
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