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关于《国家税务总局关于中国移动通信有限公司税务处理 ...

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牛快计-小知 发表于 2019-12-19 06:19:17 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
关于《国家税务总局关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知》的解读

一、政策出台的背景
中国移动(香港)有限公司是中国移动集团公司的下属公司,于一九九七年九月三日在香港成立,并于一九九七年十月二十二日和二十三日分别在纽约证券交易所和香港联合交易所有限公司上市。
目前,全资拥有广东移动通信有限责任公司、浙江移动通信有限责任公司、江苏移动通信有限责任公司、福建移动通信有限责任公司、河南移动通信有限责任公司、海南移动通信有限责任公司、北京移动通信有限责任公司、上海移动通信有限责任公司、天津移动通信有限责任公司、河北移动通信有限责任公司、辽宁移动通信有限责任公司、山东移动通信有限责任公司、广西移动通信有限责任公司、安徽移动通信有限责任公司、江西移动通信有限责任公司、重庆移动通信有限责任公司、四川移动通信有限责任公司、湖北移动通信有限责任公司、湖南移动通信有限责任公司、陕西移动通信有限责任公司及山西移动通信有限责任公司,并通过该二十一家子公司在中华人民共和国以上省、市、自治区提供移动通信服务。
其中,于2004年3月在北京注册成立的全资子公司--中国移动通信有限公司(以下简称有限公司),其主要业务是承担香港公司内地整体通信业务管理和运营职能。关于有限公司及其下属各子公司有关成本费用税务处理问题,中国移动通信集团公司日前曾向国家税务总局去函请示,国家税务总局根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国营业税暂行条例》以及《国家税务总局关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知》(国税发〔2002〕128号)的有关规定,2004年8月31日国家税务总局下发了《国家税务总局关于中国移动通信有限公司税务处理有关问题的通知》国税函〔2004〕1020号,对此问题给予了明确规定。
二、政策内容解析
1、对有限公司向其子公司提供各项管理及通讯全程全网服务计算缴纳营业税和企业所得税问题做出了规定。
通知指出,有限公司向其子公司提供各项管理及通讯全程全网服务,可以按照国税发〔2002〕128号文第三条规定的方法,以其实际发生的费用,确定服务总收费额,按各子公司接受服务的业务量或合理比例,向各子公司收取,并按规定计算缴纳营业税和企业所得税。 说明:按照国税发〔2002〕128号文第三条规定,外商投资性公司向其多个子公司提供同类服务,其服务收入收费不是采取分项签订合同,明确收费标准,而是采取按提供服务所发生的实际费用确定该项服务总收费额,以比例分摊的方法确定每一子公司应付数额的,应按以下规定处理:
(1)应准确、合理地归集核算提供服务所发生的实际费用。
(2)应按以下公式计算该项服务总收费额:
服务总收费额=实际费用/(l-营业税税率-核定利润率)
上述公式中的核定利润率,凡属于向境内子公司提供服务的,按5%核定;属于向境外子公司提供服务的,可不受此限。
(3)分摊比例可以按接受服务的子公司间总投资额、注册资本、销售收入、资产等参数项确定。上述参数项一经确定,不得随意变更。凡特殊情况需要改变的,需报外商投资性公司主管税务机关核准。
(4)应将提供服务项目的名称、收费标准及具体数额等以书面形式通知其子公司。子公司据此支付费用,并在计算其应纳税所得额中扣除。
2、对有限公司代表其子公司与其他企业签订合同,与其子公司共同接受其他企业服务,由有限公司代其子公司统一支付的各项费用的税务处理做出了规定。
通知规定,有限公司代表其子公司与其他企业签订合同,与其子公司共同接受其他企业服务,由有限公司代其子公司统一支付的各项费用,包括电路及网元租赁费、资源占用费、业务技术支撑费、广告费、业务宣传费、展览费、研究开发费、咨询费、审计费等,根据国税发〔2002〕128号文第五条规定,可以按照实际发生额向其子公司分摊,不作为有限公司的收入计算缴纳营业税和企业所得税。
说明:根据国税发〔2002〕128号文第五条规定外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同,与其子公司共同接受其他企业的服务,由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用(以下简称代付费用),向其子公司收回时,不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税。
外商投资性公司可以按照本通知国税发〔2002〕128号第三条(三)项规定的比例,采取成本分摊的办法向接受服务的子公司收回上述代付费用;在收回代付费用时,也应按照本通知第三条(四)项规定的要求,出具书面通知。
3、有限公司于2001年和2002年先后以广东移动通信有限公司名义两次发行130亿元人民币债券,此项债券资金中由有关子公司使用的部分,其实际发生的利息,应由有关子公司负担,并在计算企业所得税时给予扣除。上述利息采取由有限公司统一支付后分别由有关子公司负担的,应附有利息支付单据(复印件)及分摊计算表。

4、有限公司按照本通知第一、二条规定向其子公司分摊收取费用或收回代付费用时,可以采取按子公司间的总投资额、注册资本、销售收入、资产等参数项确定分摊数额。收取或收回费用时,可以采取按月或按季预收,年度清算的方法。
有限公司向其子公司收取或收回上述费用时,应将收取或收回的费用名称、数额及具体分摊标准等,以书面的形式通知其子公司,其中对代付费用,应附发票的复印件。如果发票数量较多,可将发票号码、金额等信息汇总后附送各子公司。子公司据此支付费用,并在计算其应纳税所得额时扣除。

三、政策的执行期限
本通知自2004年1月1日起执行。
四、政策对纳税人的影响
通知的内容实质上是《国家税务总局关于外商投资性公司对其子公司提供服务有关税务处理问题的通知》(国税发〔2002〕128号)的具体运用,对向子公司提供服务的外商投资性公司有较大的指导意义,外商投资性向其所属子公司提供服务时可按国税发〔2002〕128号文件和本通知的规定进行相应的税务处理。


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