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对上市公司的预付款项能做出什么样的判断 会成为造假行为么

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sc达 发表于 2020-5-6 09:27:42 | 显示全部楼层 |阅读模式 打印 上一主题 下一主题
有一位网名叫happysen79的朋友在微博回答中提问:马老师,您好!对上市公司的预付款项能做出什么样的判断?会成为造假行为么?谢谢!
  您好,现在就您的问题答复如下:
  预付款项是支付给供应商的款项,包括预付货款和预付工程款等,是公司在收到供应商的产品或服务之前所支付的。如果预付账款快速增长,表明公司对供应商的议价能力较弱,为了取得产品和服务不得不提前支付货款。如果上市公司利用预付款项进行财务造假,会利用预付账款这个科目先套出资金,但实际资金并未支付给供应商,而是支付给了关联方挪作他用或者进行体外循环虚增收入。这里举几个案例供您参考:
  一、利用预付账款套取资金进行造假
  比如被称为创业板造假第一例的万福生科,就是通过预付账款实施财务造假。具体流程是首先利用农户的身份去开立银行账户,账户由万福生科控制使用,并将公司账上的资金打到其控制的账户上去,同时在财务上记录粮食收购的预付款,再相应的做粮食收购的入账,完成原材料入账。之后再把这些实际控制的个人账户的钱,以不同客户回款的名义分笔转回到公司的账户上,再相应的做客户销售收入等账目,利用资金的循环达到虚增销售收入、虚增经营现金流量的目的。
  我们不妨还原一下这个造假过程中的大致会计分录。
  第一步,将钱洗出来:借:预付账款科目,贷:现金、银行存款等科目。
  第二步,记录原材料收购的预付款:借:材料采购科目,贷:应交税费——应交增值税(进项税额)科目(按收购凭证的13%扣税),贷:预付账款科目。
  第三步:用真实的交易虚增收入:借:现金、银行存款等科目,贷:主营业务收入科目,贷:应交税费-应交增值税(销项税额)科目;同时结转成本,借:主营业务成本科目,贷:存货科目。
  可以判断,万福生科的财务造假基本上就是这样进行的。
  二、预付账款本身可能就是“子虚乌有”
  又如神雾环保2019年三季报显示,该公司预付款项为16.57亿元,占总资产的比例高达30.23%,是账面价值最高的一项资产。查阅历年的财报发现,预付款项激增出现在2017年,预付款项由2016年末的1.52亿元激增至2017年的15.52亿元,且预付款项一直长期挂账至2019年三季报。在2017年的审计报告中也因预付款项被事务所出具保留意见的审计报告,连事务所都无法获得审计证据,预付款项八成是有猫腻。
  注:数据来源于神雾环保2017年年报
  我猜想,估计很多可能并没有支付,只是由于虚增收入后必然带来一个需要“虚增资产”的附产品,在这里就选择了“预付账款”这个资产类科目。
  金亚科技就干过这种事,在2014年披露的原始年报,它的巨额预付工程款3.1亿元,竟然是“子虚乌有”。金亚科技的巨额预付账款造假行为,就是将虚增的收入造成的漏洞通过虚构的预付账款向外引导,以实现财务报表表面的平衡关系,瞒骗广大投资者。
  三、将其他科目的数额计入预付账款
  再比如*ST利源2018年7月发布公告称,公司及子公司多个银行账户被冻结,造成资金紧张并对公司经营产生重大影响,但是在其发布的2018年半年报中却显示预付款项大幅增加。如此异常情况引起了交易所的关注并下发了问询函,要求该公司说明在资金紧张的情况下,预付款项增长的原因及合理性,迫于交易所的问询,该公司承认将应收账款重分类计入预付账款。
  注:数据来源于*ST利源关于深交所问询函回复的公告
  这里也介绍一下如何识别预付款项的风险:
  (1)预付款项金额是否重大
  对于一般制造业企业而言,账面价值比较高的资产一般是货币资金、应收账款、存货、固定资产等,如果预付款项账面价值非常高,甚至是账面价值最高的资产,就不符合商业逻辑了。另外,从资金管理角度,预付账款不可能很高,因为这些资金是要被上游无偿占用的。
  (2)预付款项是否异常变化
  长期来看,预付款项与营业收入存在一定的比例关系,如果预付款项激增,公司又没有合理的商业理由,则很可能是通过预付款项将资金流出公司,资金可能被挪作他用或体外循环。
  (3)预付款项是是否长期挂账
  预付款项是提前支付给供应商的货款,作为一种流动资产,一般1年以内收到存货等,如果好几年一直挂在账上,就可能是虚增采购。
  (4)关注预付款项的披露,是否是关联方
  上市公司年报附注中要对前五名的预付款情况披露,可以通过查询所支付单位的工商信息等判断是否构成关联方关系,如果是关联方或者压根没有披露,就要引起注意了。
  (5)与其他财务指标背离
  预付款项可以反映一家公司对上游供应商的议价能力,但财务指标从来不是单一的,应付票据及应付账款、应付账款周转率等也可以反映一家公司对上游供应商的议价能力,上述指标的变动趋势应该一致,如果相关指标的变动出现背离的现象,就要警惕了。

来源:马靖昊说会计 作者:马靖昊    


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